租税のソースを表示

{{pp-vandalism|small=yes}}
{{読み仮名|'''租税'''|そぜい|{{lang-en-short|tax}}}}とは、[[国]]や[[地方公共団体]]が[[公共財]]や[[公共サービス]]を提供するにあたって、法令の定めに基づいて国民や企業などの主体に、必要経費などの捻出方法として負担を強制する[[金銭]]（[[通貨]]、[[お金]]）で、日本では{{読み仮名|'''税金'''|ぜいきん}}と言われる。一部の国で[[国防]]に係る[[徴兵制]]などが見られるが、安定した税収を確保するため、[[物納]]や[[労働]]を採用することは減ってきている。
{{読み仮名|'''税制'''|ぜいせい}}（租税制度）は、歳入（[[財政]]）の根幹および[[政治]]や[[経済]]（[[経世済民]]）の要因となる。商売や契約・取引などの行為および所得や有形無形の財産などに対して税を賦課することを{{読み仮名|'''課税'''|かぜい}}、課税された税を納めることを{{読み仮名|'''納税'''|のうぜい}}、徴収することを{{読み仮名|'''徴税'''|ちょうぜい}}、それらについての事務を{{読み仮名|'''税務'''|ぜいむ}}という。政府の財政状況において租税徴収額を減額することを{{読み仮名|'''減税'''|げんぜい}}、逆に増額することを{{読み仮名|'''増税'''|ぞうぜい}}という。

{{main2|日本の租税については、[[日本の租税]]の項を}}

== 租税の機能 ==
政府は、[[国家]]の基盤的機能を維持するため、個人から[[生殺与奪の権利]]を取り上げ、[[社会的ジレンマ]]や[[外部性]]（[[フリーライダー]]）を回避する施策を検討しなければならない。租税には、次の<span class="ltr">3</span>つの機能・効果があるとされている。

#[[公共サービス]]の費用調達機能 - 「[[市場の失敗]]」という言葉に象徴される[[市場経済]]のもとでは提供困難なサービス（軍事、裁判、警察、消防、公共事業など）の提供のための費用を調達するための機能<ref>『「税と社会貢献」入門　税の役割とあり方を考える』p6-7　伏見俊行・馬欣欣共著　ぎょうせい　平成<span class="ltr">26</span>年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">1</span>日第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。
#[[所得]]の再分配機能 - 自由（私的財産権の保護）と平等（生存権の保障）は、究極的には矛盾する考え方であるが、今日の多くの国では、いわゆる[[福祉国家]]の理念のもと、国家が一定程度私的財産に干渉することもやむを得ないことと考えられている。このような考え方に基づいて持てる者から持たざる者に[[富の再分配|富を再分配]]する機能<ref>『「税と社会貢献」入門　税の役割とあり方を考える』p7　伏見俊行・馬欣欣共著　ぎょうせい　平成<span class="ltr">26</span>年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">1</span>日第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。
#[[景気]]の調整機能 - [[自由主義経済]]体制における特殊な調整機能。[[景気循環|景気の循環]]は不可避のものとされるが、景気の過熱期には増税を行うことにより余剰資金を減らし投資の抑制を図る。逆に後退期には減税を行うことにより余剰資金を増やし投資の活性化を行う。これにより、ある程度景気を調節することが可能であるとされる。現代の租税制度は[[累進課税]]を採用している租税が国などの主要な財源を占めているため、所得の変動に応じた税率の変動により、景気が自動的に調整されるという効果を有する。この効果は「自動景気調整機能（[[ビルト・イン・スタビライザー]]）」と称される<ref>『「税と社会貢献」入門　税の役割とあり方を考える』p8　伏見俊行・馬欣欣共著　ぎょうせい　平成<span class="ltr">26</span>年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">1</span>日第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。

一方、税金は経済全体を調整するための機能とみなす[[機能的財政論]]は、前述の公共サービスの費用調達機能に否定的である。この論によれば、'''租税は、財源確保の手段ではなく'''、物価調整の手段であり、政府が負債を増やすことで、貨幣供給量が増えて、インフレに向かい、政府が増税によって負債を返却したら、その分だけ貨幣が消え、貨幣供給量が減るから、デフレへと向かうとされる。そのほかに、炭素税のように、二酸化炭素の排出抑制の手段にもなり([[ピグー税]])所得再配分の手段としても重要である<ref>[[中野剛志]]『奇跡の経済教室』<span class="ltr">KK</span>ベストセラーズ、2019年、pp.151-154</ref>。

また、[[表券主義]]によれば、租税の目的は政府が発行する[[通貨]]に対する需要を生み出すことであり、[[歳入]]を生み出すためではない。通貨の利用者たる国民が、通貨を手に入れようと、労働力、資源、生産物を政府に売却するように仕向けるためである<ref>Ｌ・ランダル・レイ『ＭＭＴ 現代貨幣理論入門』東洋経済新報社2019年、pp.128-129</ref>。政府が「お金」の価値を保証することと租税の制度を存続させることとは表裏一体で、日本においては、明治時代の紙幣・債権経済への移行期に[[地租改正]]を行い[[通貨]]による納税制度を取り入れている。政府が「お金」の価値を保証することは、近世社会以降において治安と並んで国家的機能の重要な働きの<span class="ltr">1</span>つで、国内的なあらゆる取引における一定の価値および安全性を保証するものである。

{{see also|グレシャムの法則}}

== 租税の基本原則 ==
租税制度に関する一般的な基本原則として、[[アダム・スミス]]の<span class="ltr">4</span>原則や[[アドルフ・ワーグナー (経済学者)|アドルフ・ワグナー]]の<span class="ltr">4</span>大原則・<span class="ltr">9</span>原則、[[リチャード・マスグレイブ|マスグレイブ]]の<span class="ltr">7</span>条件などの租税原則が知られており、それらの理念は「公平・中立・簡素」の<span class="ltr">3</span>点に集約できる<ref name="zeicho2">税制調査会『[https://www.cao.go.jp/zei-cho/history/1996-2009/etc/2000/zeicho.html わが国税制の現状と課題 -21世紀に向けた国民の参加と選択－]』2000年（1-2-2. 税制の基本原則）。</ref>。それらは[[トレードオフ]]の関係に立つ場合もあり同時に満たされるものではなく、公正で偏りのない税体系を実現することは必ずしも容易ではない。種々の税目を適切に組み合わせて制度設計を行う必要がある<ref name="zeicho">税制調査会『[https://www.cao.go.jp/zei-cho/history/1996-2009/etc/2000/zeicho.html わが国税制の現状と課題 -21世紀に向けた国民の参加と選択－]』2000年（1-2-1. 租税の種類と税体系）。</ref>。

{| class="wikitable" style="margin:1em 5%; font-size:95%"
|+ 租税原則<ref>税制調査会『[https://www.cao.go.jp/zei-cho/history/1996-2009/etc/2000/zeicho.html わが国税制の現状と課題 －21世紀に向けた国民の参加と選択－]』2000年（[https://www.cao.go.jp/zei-cho/history/1996-2009/etc/2000/p020.html （資料<span class="ltr">2</span>）租税原則]）より引</ref>
! style="min-width:8em" | アダム・スミスの<br>4原則
|
;公平の原則
:税負担は各人の能力に比例すべきこと。言い換えれば、国家の保護の下に享受する利益に比例すべきこと。
;明確の原則
:租税は、恣意的であってはならないこと。支払時期・方法・金額が明白で、平易なものであること。
;便宜の原則
:租税は、納税者が支払うのに最も便宜なる時期と方法によって徴収されるべきこと。
;最小徴税費の原則
:国庫に帰する純収入額と人民の給付する額との差をなるべく少なくすること。
|-
!ワグナーの<br>4大原則・<span class="ltr">9</span>原則
|
'''財政政策上の原則'''
:;課税の十分性
::財政需要を満たすのに十分な租税収入があげられること。
:;課税の弾力性
::財政需要の変化に応じて租税収入を弾力的に操作できること。
'''国民経済上の原則'''
:;正しい税源の選択
::国民経済の発展を阻害しないよう正しく税源の選択をすべきこと。
:;正しい税種の選択
::租税の種類の選択に際しては、納税者への影響や転嫁を見極め、国民経済の発展を阻害しないで、租税負担が公平に配分されるよう努力すべきこと。
'''公正の原則'''
:;課税の普遍性
::負担は普遍的に配分されるべきこと。特権階級の免税は廃止すべきこと。
:;課税の公平性
::負担は公平に配分されるべきこと。すなわち、各人の負担能力に応じて課税されるべきこと。負担能力は所得増加の割合以上に高まるため、累進課税をすべきこと。なお、所得の種類などに応じ担税力の相違などからむしろ異なった取扱いをすべきであること。
'''租税行政上の原則'''
:;課税の明確性
::課税は明確であるべきこと。恣意的課税であってはならないこと。
:;課税の便宜性
::納税手続は便利であるべきこと。
:;最小徴税費への努力
::徴税費が最小となるよう努力すべきこと。
|-
! マスグレイブの<br>7条件
|
;十分性
:歳入（税収）は十分であるべきこと。
;公平
:租税負担の配分は公平であるべきこと。
;負担者
:租税は、課税対象が問題であるだけでなく、最終負担者（転嫁先）も問題である。
;中立（効率性）
:租税は、効率的な市場における経済上の決定に対する干渉を最小にするよう選択されるべきこと。そのような干渉は「超過負担」を課すことになるが、超過負担は最小限にとどめなければならない。
;経済の安定と成長
:租税構造は経済安定と成長のための財政政策を容易に実行できるものであるべきこと。
;明確性
:租税制度は公正かつ恣意的でない執行を可能にし、かつ納税者にとって理解しやすいものであるべきこと。
;費用最小
:税務当局及び納税者の双方にとっての費用を他の目的と両立し得る限り、できるだけ小さくすべきこと。
|}

=== 租税法律主義 ===
[[租税法律主義]]とは、租税は、民間の富を強制的に国家へ移転させるものなので、租税の賦課・徴収を行うには必ず法律の根拠を要する、とする原則。この原則が初めて出現したのは、<span class="ltr">13</span>世紀イギリスの[[マグナ・カルタ]]である。

[[近代]]以前は、[[君主]]や支配者が恣意的な租税運用を行うことが多かったが、近代に入ると市民階級が成長し、課税するには課税される側の同意が必要だという思想が一般的となり始めていた。あわせて、[[公権力]]の行使は[[法律]]の根拠に基づくべしとする[[法治主義]]も広がっていた。そこで、課税に関することは、国民＝課税される側の代表からなる議会が制定した法律の根拠に基づくべしとする基本原則、すなわち[[租税法律主義]]が生まれた。現代では、ほとんどの[[民主国家]]で[[租税法律主義]]が憲法原理とされている。

=== 租税が課される根拠 ===
租税が課される根拠として、大きくは次の<span class="ltr">2</span>つの考え方がある。
#'''利益説''' - [[ジョン・ロック|ロック]]、[[ジャン＝ジャック・ルソー|ルソー]]、アダム・スミスが唱えた。[[社会契約|国家契約説]]の視点から、租税は個人が受ける公共サービスに応じて支払う公共サービスの対価であるとする考え方。後述する応益税の理論的根拠といえる。
#'''能力説''' - [[ジョン・スチュアート・ミル]]、ワグナーが唱えた。租税は国家公共の利益を維持するための義務であり、人々は各人の能力に応じて租税を負担し、それによってその義務を果たすとする。「'''義務説'''」とも称される。後述する応能税の理論的根拠といえる。

== 租税の種類 ==
租税制度は仕組みの異なるさまざまな税目から成り立っている<ref name="zeicho" />。それぞれの税目には長所と短所があり、観点の違いによって様々な分類方法がある<ref name="zeicho" />。

{{Wide image|Revenue of Government 2020 in OECD.svg|800px|OECD各国の主要税収構造（種類別, GDPに占める比率%）<br>
青は所得税、橙は法人税、緑は社会保険（被用者）、赤は社会保険（雇用者）、紫は給与税、桃は資産税、灰は消費税、薄緑は物品税}}

=== 所得税・消費税・資産課税など ===
{{OECD平均の税収構造}}
税負担の尺度となる課税ベースに着目した分類として、「[[所得税]]」「[[消費税]]」「資産課税」などがある<ref name="zeicho" />。OECD諸国における各国平均の課税割合を右に記す。

; 所得税
: 個人の所得に対して課税される個人所得課税（[[所得税]]など）と、法人の所得に対して課税される法人所得課税（[[法人税]]など）がある<ref name="zeicho" />。累進課税による特性として、経済自動安定化機能（[[ビルト・イン・スタビライザー]]）をもたらすとされる<ref name="zeicho" />。
: 所得控除、[[医療費控除]]をはじめ、年金貯蓄や住宅投資などに対する優遇措置など、納税者の負担軽減のための様々な制度を導入しやすいことが利点でもある反面、それらの制度が既得権化すると公平性を損なうだけでなく、課税ベースの縮小によって税収調達機能の低下、非効率化といった問題を生じる<ref>森信茂樹「[https://warp.da.ndl.go.jp/info:ndljp/pid/10248500/www.mof.go.jp/pri/publication/financial_review/fr_list6/r102/r102_02.pdf グローバル経済下での租税政策 ─消費課税の新展開─]」『フィナンシャル・レビュー』 2011年<span class="ltr">1</span>号（通巻102号）、財務省財務総合政策研究所、p.11。</ref>。また、納税者個々の収入を把握し的確に課税し徴収する必要があるため正確な徴税が行いにくく、この制度を有効に活用するには税務当局の能力の向上が必須となる。このため<span class="ltr">3</span>つの課税ベースのうちでもっとも開発が遅れ、所得課税が租税全体において大きな役割を果たすのは国家の徴税能力の向上した近代以降のことである。また同じ理由で、納税・徴税者双方に大きな事務的な負担がかかる課税である<ref>『「税と社会貢献」入門　税の役割とあり方を考える』p12　伏見俊行・馬欣欣共著　ぎょうせい　平成<span class="ltr">26</span>年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">1</span>日第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。このことから、所得課税は先進国の税収において大きな割合を占めることが多いが、発展途上国においてはそれほどの重要性を持たないことが多い。
; 消費税
: 財・サービスの消費に対して課税される<ref name="zeicho" />。[[消費税]]のほか、[[関税]]や[[酒税]]などが含まれる。控除などによる特別措置の余地が少なく、業種ごとの課税ベース把握の不公平も生じないため、水平的公平、世代間の公平に優れており、広い課税ベースによる安定した歳入が見込める<ref>森信2011、p.13。</ref>。また所得税に比べて課税対象の把握が納税・徴税者双方にとってわかりやすく、税務当局の能力がそこまで必要ではないことから、特に[[発展途上国]]においては消費課税が税収の大半を占めていることが多い<ref name="ReferenceA">『「税と社会貢献」入門　税の役割とあり方を考える』p13　伏見俊行・馬欣欣共著　ぎょうせい　平成<span class="ltr">26</span>年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">1</span>日第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。反面、所得全体に占める税負担の割合が低所得者ほど大きくなるため、逆進的な性質を伴う<ref>[[佐藤主光]]「[https://warp.da.ndl.go.jp/info:ndljp/pid/10248500/www.mof.go.jp/pri/publication/financial_review/fr_list6/r102/r102_05.pdf 所得税・給付つき税額控除の経済学 ─「多元的負の所得税」の構築─]」『フィナンシャル・レビュー』2011年<span class="ltr">1</span>号（通巻102号）、財務省財務総合政策研究所、p.74。</ref>。
; 資産課税など
: 資産の取得・保有・移転などに対して課税される<ref name="zeicho" />。[[固定資産税]]や[[相続税]]、[[贈与税]]などが属する。他者からも明確に把握できる土地や資産を課税対象とすることから徴税が行いやすく、近代以前においては最も中心的な課税であった。また資産を有する富裕層に対しての課税という性格が強いため、所得課税と同じく所得格差の是正の機能を有するとされる。一方であくまでも有資産者に対する税であるため、課税対象が少なく税収の柱にはしにくい面がある<ref name="ReferenceA"/>。
近年では就労の促進や所得再分配機能の強化などを目的として、所得課税などに対する[[給付付き税額控除]]の導入も進んでいる<ref>鎌倉治子「[https://dl.ndl.go.jp/info:ndljp/pid/3050381 諸外国の給付付き税額控除の概要（調査と情報 -Issue Brief- 678号）]」国立国会図書館、2010年、表紙, pp.1-2。</ref>。給付付き税額控除は制度の複雑化や過誤支給、不正受給などの課題を伴う反面、課税最低限以下の層を含む低所得世帯への所得移転を税制の枠内で実現でき、労働供給を阻害しにくい制度設計も可能であることから<ref group="注">給付付き税額控除と並んで近年注目される[[ベーシックインカム]]については、[[就労可能]]な個人の労働意欲（就労インセンティブ）を損ないかねないという見方がある一方、それが労働市場に与える影響に関して現在様々な見解がある。ボランティアなど社会的活動への報酬として位置づけるという意見、稼得所得による給付額の逓減が無いことにより労働供給へのマイナス効果は小さいという意見、税制全体として給付の財源を賄うため累進課税の負担が増えると間接的に労働供給の阻害要因になるという意見など。（佐藤、p.93）</ref>、格差是正や消費税などの逆進性対策に適するとされる<ref>鎌倉、pp.1-11。佐藤、pp.73, 74。[[森信茂樹]]「[http://www.japantax.jp/iken/file/100401_2.pdf 給付付き税額控除の具体的設計]」『税経通信』922号、税務経理協会、2010、pp.38-40。</ref><ref group="注">森信2010では、給付付き税額控除をその政策目的によって勤労税額控除、児童税額控除、消費税逆進性対策税額控除の<span class="ltr">3</span>種に分類している。ただし、森信「[http://www.japantax.jp/iken/file/080613.pdf 給付付き税額控除の<span class="ltr">4</span>類型と日本型児童税額控除の提案]」（『国際税制研究』[https://www.nouzeikyokai.or.jp/yomimono/kenkyu/20.html 第<span class="ltr">20</span>号]、納税協会、2008年、pp.24-34）では、現金給付の代わりに社会保険料の控除を行うオランダ型の社会保険料負担軽減税額控除も<span class="ltr">1</span>類型に加えて<span class="ltr">4</span>分類としている（白石浩介「[http://www.jbaudit.go.jp/effort/study/mag/pdf/j42d02.pdf 給付つき税額控除による所得保障]」『会計検査研究第』[http://www.jbaudit.go.jp/effort/study/mag/index41-50.html 42号]、会計検査院、2010年、p.1）。</ref>。勤労所得や就労時間の条件を加味して就労促進策の役割を担う勤労税額控除は、アメリカ、イギリス、フランス、オランダ、スウェーデン、カナダ、ニュージーランド、韓国など<span class="ltr">10</span>か国以上が導入している<ref>鎌倉、pp.2, 3。</ref>。子育て支援を目的とする児童税額控除はアメリカ、イギリスなどが採用しているほか、ドイツやカナダなども同趣旨の給付制度を設けている<ref>鎌倉、pp.2-6, 9。</ref><ref group="注">ドイツとカナダの児童手当は税額控除を伴わない給付のみの制度であるが、ドイツの児童手当は所得税法で規定されており児童控除との選択制、カナダでは税務当局である歳入庁が執行している（鎌倉、pp.6, 9）。</ref>。消費税の逆進性緩和を目的とする消費税逆進性対策税額控除はカナダやシンガポールなどが導入している<ref>鎌倉、pp.2, 8。</ref>。

=== 国税と地方税 ===
[[File:OECD Tax revenue.svg|thumb|right|400px|OECD各国税収のタイプ別GDP比(%)。<br>赤は国家間、青は連邦・中央政府、紫は州、橙は地方、緑は[[社会保険|社会保障拠出]]<ref name="OECDrevenue">{{Cite report|publisher=OECD |title=Revenue Statistics |doi=10.1787/19963726}}</ref>。]]
租税は課税権者に応じて[[国税]]と[[地方税]]に区分できる<ref name="zeicho" />。子ども手当のような生存保障の支出は、国が全額財源を負担するのが論理的には一貫するが、対人社会サービスなど現物給付については、地方自治体が供給主体となる<ref>日本財政転換の指針pp192スウェーデン型地方税制との違い（井手英策）岩波新書 ISBN 978-4-00-431403-5</ref>。国税では富裕層への課税や矯正的正義（応能原則）が重視されるが、所得の多寡を問わないユニバーサリズムの視点からすれば、地方税に関してはむしろすべての参加者が負担する配分的正義（応益原則、水平的公平性）が基準となる<ref>日本財政転換の指針pp193スウェーデン型地方税制との違い（井手英策）岩波新書 ISBN 978-4-00-431403-5</ref>。

国税の課税権者は国、地方税の課税権者は各地方自治体となるが、地方税に関する税率などの決定は必ずしも各自治体の自由裁量ではなく、税率の上下限など、国によって様々な形での制約が設けられている<ref name=" fukawzawa,pp.48-49">深澤映司「[https://dl.ndl.go.jp/info:ndljp/pid/3488876 地方税の標準税率と地方自治体の課税自主権]」『レファレンス』[https://www.ndl.go.jp/jp/diet/publication/refer/2012/index.html 735号]、2012年、pp.48-49。</ref>。チェコ、デンマー ク、フィンランド、アイスランド、ノルウェー、ポルトガル、スペインといった国々では地方税の税目に対して上限と下限両方の制限が存在し、オーストラリア、ベルギー、フランス、ハンガリー、オランダ、ポーランド、スイス、イギリス、アメリカなどは上限のみが存在する<ref name=" fukawzawa,pp.48-49" />。イタリアの州生産活動税のように、国が定めた標準税率を基準に税率の上下限幅が決められているケースもある<ref name=" fukawzawa,pp.48-49" />。日本では法人課税を中心に税率の上限（[[制限税率]]）が設けられているが、直接的に下限を定めた規制は存在せず、法的拘束力の無い[[標準税率]]を[[地方債]]の起債許可や政府間財政移転制度（[[地方交付税交付金]]）の交付額算定と連動させることで、それを下回る税率の選択を抑制する制度設計となっている<ref>深澤、pp.42-44, 48。</ref><ref group="注">1986年の参議院地方行政委員会において[[自治省]]（当時）は、過度な減税による将来世代への負債転嫁や他地域住民への税負担の転嫁（国費による自治体財政への補填費用）を抑制するために各自治体が標準的な税収を確保することが必要との見解を示している（深澤、p.51）。</ref>。上位政府による起債制限と政府間財政移転の双方を背景として地方税率が下方硬直的になっている例は、日本以外の主要国には見当たらず、日本の標準税率制度は国際的にみてもかなりユニークな制度であるといえる<ref>深澤、p.50</ref>。

=== 普通税と目的税 ===
租税は、特にその使途を特定しないで徴収される普通税と、一定の政策目的を達成するために使途を特定して徴収される目的税とに区分できる<ref name="zeicho" />。[[目的税]]は公的サービスの受益と負担とが密接に対応している場合は合理性を伴った仕組みとなる反面、財政の硬直化を招く傾向があり、継続的に妥当性を吟味していく必要がある<ref name="zeicho" />。

=== 直接税と間接税 ===
租税を負担する者から直接徴収する租税を'''直接税'''と言い、納税者以外の者に[[転嫁]]する租税を'''間接税'''という<ref name=hay>林正寿「間接税」小学館　日本大百科全書(ニッポニカ)、精選版日本国語大辞典：コトバンク</ref>。ただし、租税の転嫁の有無が税目ごとに不明確な場合もあり、直接税と間接税の分類の基準には諸説ある<ref name=hay/>。

言い換えると、具体的な[[商品]]や[[サービス]]の価格を通じて税が納税義務者から[[消費者]]に転嫁されることを予定した租税を間接税と言い、それ以外の租税を直接税と呼ぶ。例えば、「たばこ税」や「法人税」は両者とも消費者に転嫁されているが、たばこ税は具体的な商品に転嫁されているので間接税となる。法人税は具体的な商品やサービスに転嫁されていないため、直接税である<ref name="zeicho" />。

直接税は[[オフショア市場]]の活用により税収が減っている。

;直接税の例
[[所得税]]・[[法人税]]・[[相続税]]、[[地方税]]における[[住民税]]・[[事業税]]・[[固定資産税]]<ref>「直接税」精選版日本国語大辞典：コトバンク</ref>

;間接税の例
[[印紙税]]、[[登録税]]、[[通行税]]などの[[流通税]]、[[酒税]]、[[物品税]]、[[関税]]などの[[消費税]]<ref name=hay/>、[[たばこ税]] <ref>石川県租税教育推進協議会ホームページ『[http://www.sosuikyou.jp/study/data/index.html 税の種類とあらまし]』2014年<span class="ltr">3</span>月<span class="ltr">29</span>日閲覧。</ref>

=== 従量税と従価税 ===
数量あたりで税率を定めた税を従量税、価額単位で課される税を従価税という<ref name="zeicho" />。

=== 応益課税と応能課税 ===
納税者の担税力、すなわち租税の負担能力に応じて賦課する立場の考え方を応能課税、公共サービスの受益に応じて課税すべきとする考え方を応益課税という<ref name="zeicho2" />。租税は公益サービスのための財源であることから、少なからず応益課税の要素が内在するが、個別の受益と負担との関係が必ずしも明確でなく、応益負担だけでは成り立たない<ref name="zeicho2" />。地方税は地域住民による負担分任という性格上、応益課税の要素がより重視される<ref name="zeicho2" />。

{{see also|受益者負担の原則}}

== 税の帰着 ==
{{Main|税の帰着}}
法においては、税を誰から徴収するかを定めている。多くの国では、税は事業者に課されている（たとえば[[法人税]]や[[給与税]]）。しかし最終的に誰が税を支払うか（税を負担するか）は、その税が製品コストに組み込まれることで、市場が決定する。経済学理論では、税による経済的効果は、必ずしも法的課税者に降りかかるわけではない。たとえば雇用主が支払う雇用に対する税は、少なくとも長期的には従業員に影響を及ぼしている。

== 国民所得に対する負担率 ==
===租税負担率と社会保障負担率===
{{Main2|各国の租税負担率一覧|:en:List of countries by tax revenue to GDP ratio}}
[[国民所得]]に占める租税の総額（国税と地方税を合わせた租税収入金額を国民所得で除した額）を'''租税負担率'''という<ref name="nomura">{{Cite web|和書|url=https://www.nomura.co.jp/terms/japan/ko/A02494.html |title=国民負担率 |publisher=[[野村証券]] |accessdate=2020-06-28}}</ref>。
また、国民所得に占める社会保障負担額の総額（[[医療保険]]や[[年金保険]]などを合わせた社会保障負担額を国民所得で除した額）を'''社会保障負担率'''という。
===国民負担率===
国民全体の所得に占める租税負担率と社会保障負担率の合算を''' [[国民負担率]]'''（national burden ratio）という<ref name="nomura" />。なお、国民負担率に次世代の国民負担（財政赤字分）を加味して算出した割合を'''潜在的国民負担率'''という<ref name="nomura" />。

== 徴収方式 ==
税の徴収方式としては、申告課税と賦課課税の二つの方式が主な方式となっている。賦課課税方式は各政府が納付義務を持つものに税額を計算して賦課するものであり、申告課税は逆に納付義務を持つものが自ら税額を計算して政府に申告するものである<ref>関東信越税理士会埼玉県浦和支部「[http://www.zeirishikai-urawa.com/contents/startup/cat/2012/10/28-2346.html 知って納得！はじめての税金　身の回りの税金　申告納税方式と賦課課税方式]」2017年<span class="ltr">2</span>月<span class="ltr">6</span>日閲覧</ref>。賦課課税方式は近代までは中心的な徴収方式であったものの、<span class="ltr">20</span>世紀後半に入ると申告課税が主流の納付方式となった。このほか、いくつかの国家においては納税者への給与などの支払いの際にその雇用者があらかじめ税額相当を天引きしておく、いわゆる源泉徴収が行われている<ref>財務省「[https://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/income/058.pdf 主要国の給与に係る源泉徴収制度の概要]」、2020年<span class="ltr">8</span>月<span class="ltr">8</span>日閲覧。</ref>。また、文書に対し[[収入印紙]]を貼り付けて納付する印紙納付もある。

== 租税の歴史 ==
租税の歴史は国家の歴史と密接に関連する。極端な増税は、農民など税の負担者を疲弊させ反乱を招き国家の滅亡につながることもあった。歴史的には、労働、[[兵役]]やその地方の特産物などによる納税が行われた時代があった。例えば[[万里の長城]]など歴史的な建造物の多くは、強制的な労働力の徴発より作られたものと考えられている。

租税制度は主に次のような変遷を遂げた<ref>山本守之『租税法の基礎理論』改訂版125 - 131ページ</ref>。

=== 古代 ===
原始には、神に奉じた物を[[再配分]]する、という形を取っていたとされている。[[社会的分業]]によって私的耕作や家内工業の発展とともに集団の中で支配者と被支配者が生じ、支配者は被支配者から財産の一部を得るようになった。これには、被支配者が支配者に差し出す犠牲的貢納と支配者が被支配者から徴収する命令的賦課があった。古代の税としては、[[物納]]と[[賦役]]が主に用いられた。物納は農村においては[[穀物]]を主とする収穫が主であり、それに古代においては貴重品であった[[布]]や、その地方の特産品を特別に納付させることも行われた。賦役は税として被支配者に課せられる労役のことであり、土木工事などの[[公共事業]]や、領主支配地における耕作など様々な形態を取った。

[[古代エジプト]]の[[パピルス]]文書に当時の農民に対する厳しい搾取と免税特権をもつ神官・書記に関する記述がある。

古代[[インド]]の[[マウリヤ朝]]では、農民に対し収穫高の四分の一程度を賦課し、[[強制労働]]も行われていた。

[[古代ギリシア]]には平常、所得税や財産税というものは無く、必要支出は資産家の自発的な公共奉仕によって賄われた<ref>[[雨宮健]]「古代ギリシャと古代中国の貨幣経済と経済思想」金融研究 31(<span class="ltr">2</span>), 2012-04,日本銀行金融研究所,p20</ref> 他に、[[エイスフォラ]]（Eisphora）という戦時特別財産税があった。紀元前<span class="ltr">5</span>、<span class="ltr">4</span>世紀、[[アテナイ]]において戦費捻出のために一定額以上の財産を所有する市民と[[メトイコイ]]（外国人）に課せられ、税率は財産総額の<span class="ltr">1</span>％だった<ref>古川堅治 [https://kotobank.jp/word/エイスフォラ-35900 小学館　日本大百科全書(ニッポニカ)],平凡社世界大百科事典 第<span class="ltr">2</span>版,コトバンク</ref>。

[[ローマ帝国]]の税制の基本は簡潔であり、属州民にのみ課される収入の<span class="ltr">10</span>％に当たる[[属州]]税（<span class="ltr">10</span>分の<span class="ltr">1</span>税）、ローマ市民と属州民双方に課される商品の売買ごとに掛けられる2%の売上税（<span class="ltr">50</span>分の<span class="ltr">1</span>税）、ローマ市民にのみ課される遺産相続税や解放奴隷税などであった。<span class="ltr">3</span>世紀の[[アントニヌス勅令]]以降は国庫収入が減少し、軍団編成費用などを賄うための臨時課税が行われることもあった。[[マルクス・ユニウス・ブルートゥス]]は[[属州総督|属州の長官]]に赴任したとき、住民に<span class="ltr">10</span>年分の税の前払いを要求した。

=== 日本 ===
{{main|日本の租税#歴史}}

=== 中国 ===
[[春秋時代]]の[[老子道徳経]]第<span class="ltr">75</span>章には「民之飢　以其上食税之多　是以飢（民が飢えるのは政府が税を多く取りすぎるからである）」とある<ref>前田安正「[https://www.kanjicafe.jp/detail/7179.html 漢字コラム<span class="ltr">21</span>「税」 身ぐるみはがして取る？]」2016.10.25公益財団法人[[日本漢字能力検定協会]]</ref>。

[[漢]]の主要財源は、算賦（人頭税及び財産税）、田租、徭役（労働の提供）であった。

[[北魏]]において[[均田制]]が成立したのち、これに基づいて[[北周]]が[[租庸調]]の税制をはじめ、[[唐]]でもこの税法を当初は引き継いだ。しかし[[玄宗]]期に入ると土地の集積が進み均田制が崩壊し、土地の存在が前提であった租庸調制も同時に崩壊したため、[[780年]]には[[徳宗 (唐)|徳宗]]の宰相[[楊炎]]によって[[両税法]]が導入された。これは税の簡素化と実情に合わせた変更によって税収を回復させる試みであり、以後[[明]]にいたるまで歴代王朝はこの税法を維持し続けた。しかし明代に入ると再び税制の実情とのかい離が起こり、税制は複雑化したため、<span class="ltr">16</span>世紀末の[[万暦帝]]期において、宰相[[張居正]]が税を丁税（[[人頭税]]）と地税にまとめて銀で一括納入させる[[一条鞭法]]を導入した。[[清]]代に入ると、丁銀を地銀に繰り込んで一本化した[[地丁銀制]]が導入された。

=== イスラム ===
[[イスラーム]]を[[国教]]とするいくつかの王朝では、[[ズィンミー]]（異教徒。[[キリスト教徒]]・[[ユダヤ教徒]]など）に対して[[ジズヤ]]（[[人頭税]]）の徴収が行われた。この方式は[[<span class="ltr">7</span>世紀]]の[[ウマイヤ朝]]を起源としている。[[正統カリフ]]時代には税制はいまだ未整備であったが、ウマイヤ朝期に入る[[アラブ人]]以外のイスラム教徒（[[マワーリー]]）および異教徒からジズヤと[[ハラージュ]]（土地税）の双方を徴収することとなった。しかしこの方式はマワーリーからの大きな反発を招き、[[アッバース革命]]を招くこととなった。こうして成立したアッバース朝はマワーリーからジズヤの納入義務を撤廃し、またアラブ人のイスラム教徒であってもハラージュの納入を義務付けた。こうして成立したジズヤ（異教徒への人頭税）とハラージュ（全国民対象の土地税）の二本立ての税制は、イスラーム諸王朝の基本税制となって広まっていった。

=== ヨーロッパ ===
[[中世#ヨーロッパ|中世ヨーロッパ]]では[[教会]]が[[聖書]]<ref>[[レビ記]]27章<span class="ltr">30</span>節など</ref> を典拠として収穫物の<span class="ltr">10</span>分の<span class="ltr">1</span>を徴収する[[十分の一税]]が教区民に課された<ref name="1/10">「十分の一税」小学館　日本大百科全書(ニッポニカ),世界大百科事典 第<span class="ltr">2</span>版,百科事典マイペディア,
旺文社世界史事典 三訂版:コトバンク</ref>。初めは教徒の自発的慣行だったが、<span class="ltr">8</span>世紀から[[フランク王国]]で義務とされ、<span class="ltr">9</span>世紀にはこの税をめぐって世俗領主との争奪戦がくりかえされ、<span class="ltr">10</span>世紀には領主の封建的所有権として売買された<ref name="1/10"/>。

中世ヨーロッパでは[[封建制]]が採られ、土地を支配する[[封建領主]]は土地を耕作する農民から貢納を得て生活していた。貢納のほか、領主直営地における賦役農耕も重要な税のひとつであった。その代り、領主は統治者として領民を外敵から守る役割を果たしていた。領主の主収入は地代であったが、私的収入と公的収入が同一となっており、しばしば戦費調達のために臨時収入が課された。フランスでは[[十字軍]]の戦費のために[[フィリップ<span class="ltr">2</span>世 (フランス王)|フィリップ<span class="ltr">2</span>世]]が[[1198年]]に臨時課税を始めた<ref name=nakaza>中里実「フランスにおける流通税の歴史」税大ジャーナル 11 2009. 6 ,p.6</ref>。

その後、領主は戦争や武器の改良、[[傭兵]]の台頭によって財政難に陥り、相続税・死亡税の新設や地代を上げる。しかし、それでも賄いきれなくなった領主は特権収入に頼るようになる。ここで言う特権とは、[[鋳貨]]・[[製塩]]・[[狩猟]]・探鉱（後に[[郵便]]・[[売店]]）を指し、領主はこの特権を売渡すことで収入を得た。特権収入の発生は[[実物経済]]から[[貨幣経済]]への移行の一つの表れとみられている。

貨幣経済が発達すると新しい階級として[[商人]]階級が生まれる。土地は売買の対象となり、領主と農民の関係は主従関係から貨幣関係へと変質した。貴族は土地の所有と地代収入を失ったため、商人たちに市場税・入市税・営業免許税・関税・運送税・鉱山特権税などを課す。これらは租税と手数料、両方の側面を持っていた。<span class="ltr">14</span>世紀から<span class="ltr">15</span>世紀にかけて[[オスマン帝国]]からの圧迫を受けた[[神聖ローマ帝国]]は戦費調達のために[[等族]]に資金供出を頼んだ<ref name="mor21-23">諸富徹,p.21-23</ref>。当時オスマン帝国は<span class="ltr">25</span>万人の歩兵を確保していた<ref name="mor21-23"/>。対して、当時神聖ローマ帝国の皇帝位を世襲していた[[ハプスブルク家]]の世襲領収入は<span class="ltr">30</span>万グルデンで、雇える[[傭兵]]は年6000人の歩兵、または2500人の騎兵だった<ref name="mor21-23"/>。臨時戦費に当たって領主は等族に対して、本来資金供出要求の権利はないことや、等族の権利侵害をすることはないなどの諸条件をつけて資金供出を要求した<ref name="mor21-23"/>。領主と等族との「共同の困難」からの財政需要が、租税国家を生み出していくことになった<ref name="mor21-23"/>。

[[流通税]]については、イギリスでは[[印紙税]]が重要で、フランスでは[[登録税]]が重要な地位を占める<ref name=nakaza/>。

==== イギリス ====
[[イングランド]]では[[1215年]]、[[ジョン (イングランド王)|ジョン欠地王]]が課税に反発した貴族たちとの戦いに敗れ[[マグナ・カルタ]]を受け入れた。同憲章には「一切の楯金もしくは 援助金は、朕の王国の一般評議会によるのでなければ、朕の王国においてはこれを課さない」 との規定があり、ここに'''[[租税法律主義]]'''の萌芽があるとされ<ref name=sim6-9>下村芳夫「[https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/05/40/hajimeni.htm 現代における租税の意義について－租税法律主義の歴史的考察を中心として－]」税務大学校論叢<span class="ltr">5</span>号、p.6-9,1972-03-00,国税庁</ref>、また「承諾なければ課税なし」の原則の起源ともなった<ref>片上孝洋「「代表なければ課税なし」の再考」ソシオサイエンス Vol.17 2011 年<span class="ltr">3</span>月 ,p143,早稲田大学リポジトリ</ref>。

1625年に即位した[[チャールズ<span class="ltr">1</span>世]]は英西戦争戦費調達のための特別税を請求したが、議会が少額の<span class="ltr">14</span>万ポンドしか承認せず、また王の終身収入<ref>ブリタニカ国際大百科事典 小項目事典「トン税・ポンド税」</ref> でもあった輸出入関税のトン税・ポンド税を<span class="ltr">1</span>年の期限付きに限定した<ref name="mor15-6">諸富徹,p.15-16</ref>。王は議会を解散し、議会の同意なしでトン税・ポンド税、船舶税を徴収した<ref name="mor15-6"/>。1628年、議会は「議会の同意無しの課税禁止」を第一項目とした[[権利の請願]]を提出した<ref name="mor15-6"/>。王は一度は承認するものの翌年に議会を解散し、以降、<span class="ltr">11</span>年間[[親政]]を敷いた<ref name="mor15-6"/>。この間トン税・ポンド税、船舶税を継続し、また騎士強制に応じない者への罰金や、貴族の領地が王領林を侵害しているとして罰金を課していった<ref name="mor15-6"/>。[[主教戦争]]戦費調達のために王は議会を開催したが、議会では課税禁止法案を次々と可決していった<ref name="mor15-6"/>。1641年の[[大抗議文]]で対立が決定的となり、1642年に[[イングランド内戦]]に至った<ref name="mor17-20">諸富徹,p.17-20</ref>。1643年、議会は'''査定課税'''（Assessed Tax)を導入した<ref name="mor17-20"/><ref>https://www.british-history.ac.uk/no-series/acts-ordinances-interregnum/pp85-100</ref>。これは財産の評価額に応じた課税を課す直接税であり、所得税の前身となった<ref name="mor17-20"/>。しかしこれはロンドン市に負担が集中したため、間接税の'''内国消費税'''（Excise Duty)を反対を押し切り導入した<ref name="mor17-20"/><ref>[http://discovery.nationalarchives.gov.uk/details/r/C67 Records of the Boards of Customs, Excise, and Customs and Excise, and HM Revenue and Customs],[[イギリス国立公文書館]]</ref>。査定課税は富裕層への課税であったのに対して内国消費税は庶民にも課税するもので、内戦後のイギリス財政では関税に並ぶ基幹税となっていった<ref name="mor17-20"/>。[[イングランド共和国]]崩壊後の[[イングランド王政復古|王政復古]]後も議会は財政権を確保する一方で、[[チャールズ<span class="ltr">2</span>世 (イングランド王)|チャールズ<span class="ltr">2</span>世]]は内国消費税の一部、トン税・ポンド税、関税収入の終身供与が承認された<ref name="mor17-20"/>。[[名誉革命]]での[[権利の章典]]においても議会の承認なしの課税は禁止された。こうしてイギリス革命期には、[[1628年]]の[[権利の請願]]で国会による同意なしには税金その他同種の負担を強制されないことが再確認され、[[1689年]]の[[権利の章典]]において国会の承認なしに王が税金を徴収することは違法であると規定され、[[法の支配]]とともに租税法律主義も確立した<ref name=sim6-9/>。

ホッブズ、ロックなどの<span class="ltr">17</span>世紀イギリス社会契約論では、個人は、国家が諸個人の生命と財産を保護する対価として租税を負担する<ref name="mor35-35">諸富徹,p.35-36</ref>。しかし国家がそれに反する行動をとれば租税の支払いを停止するとされ、こうして租税は個人が議会を通して同意した上で国家に支払うものとされた<ref name="mor35-35"/>。

イギリスの内国消費税は経済理論家から以下の点が評価された<ref name="mor41-8">諸富徹,p.41-48</ref>。
*1）生活必需品への軽課と奢侈品への重課（現在の[[軽減税率]]）によって貧困層への負担を軽減した
*2)消費は支払い能力なのでその支払い能力に応じた課税であり公平である
*3)消費への課税によって浪費を抑制し、倹約を奨励するので、勤勉な人が報われるので公平である。倹約は貯蓄と投資を促す<ref name="mor41-8"/>。

[[ホッブズ]]は1642年の「市民論」で財産への課税は浪費家と倹約家の区別を無視することになり、倹約家が重負担となるので、消費税の方が財産税よりも公平であると論じた<ref name="mor41-8"/>。[[労働価値説]]を唱えた経済学者[[ウィリアム・ペティ]]や[[重商主義]]経済学者{{仮リンク|ジェームズ・ステュアート (経済学者)|en|James Steuart (economist)|label=ジェームズ・ステュアート}}も内国消費税を支持した<ref name="mor41-8"/>。ステュアートは租税を富のバランスを促進するための政策と見ており、国内の奢侈的需要による価格高騰が輸出を困難にする場合には、内国消費税や輸出奨励金によって是正することができると論じた<ref>[[木村元一]]「重商主義租税論の一体系-ジェームズ・ステュアートとの財政論その二」一橋論叢<span class="ltr">31</span>巻<span class="ltr">4</span>号、p297-300,1954-04</ref>。

他方、経済学者[[アダム・スミス]]は『[[国富論]]』第<span class="ltr">5</span>篇で[[財産税]]や[[所得税]]と比べて[[消費税]]は収入比例的な課税を実現できないために不平等であると論じた<ref name="mor49-55">諸富徹,p.49-55</ref>。スミスは国防、司法、公共事業の三つを国家の仕事とし、これらを遂行するための経費を賄うために租税は徴収されるとみなした<ref name="mor49-55"/>。スミスは租税は、[[利潤]]、[[地代]]、[[賃金]]の三つの本源的所得に課税されると論じ、直接税としての所得税を提唱した<ref name="mor49-55"/>。

{{Quotation|あらゆる国家の臣民は、各人の能力にできるだけ比例して、いいかえれば、かれらがそれぞれ国家の保護の下に享受する収入に比例して、政府を維持するために貢納すべきでものある。|[[アダム・スミス]]|『[[国富論]]』<ref>大内兵衛・松川七郎 訳 『諸国民の富（四）』 岩波文庫,p116-118</ref>}}

ここでスミスは支出に対してではなく、収入（所得）に比例して負担することが公平であると考えている<ref name="mor49-55"/>。しかし、当時正確な所得調査は望めなかったためにスミスは所得税導入を提唱はしなかった<ref name="mor49-55"/>。（なお、平成<span class="ltr">12</span>年の税制調査会資料では「収入」が「利益」と翻訳されている<ref>[https://www.cao.go.jp/zei-cho/history/1996-2009/etc/2000/p020.html 資料<span class="ltr">2</span>）租税原則] 内閣府税制調査会資料平成<span class="ltr">12</span>年<span class="ltr">7</span>月</ref>）

==== オランダ ====
[[1624年]]には[[オランダ]]において[[収入印紙]]が初めて導入され、<span class="ltr">17</span>世紀中にはヨーロッパの多くの国家に広まった。

==== アメリカ独立•フランス革命 ====
イギリスは[[フレンチ・インディアン戦争]]（1755年 - 1763年）の結果増大した英領アメリカ植民地の警備経費捻出のため1764年に[[砂糖法]]、翌年に[[1765年印紙法|印紙法]]を、1767年には[[タウンゼンド諸法]]を制定し、植民地からの税収増を図ったが植民地での反対運動により廃止された<ref name=sim11-13>下村芳夫「[https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/05/40/hajimeni.htm 現代における租税の意義について－租税法律主義の歴史的考察を中心として－]」税務大学校論叢<span class="ltr">5</span>号、p.11-,131972-03-00,国税庁</ref><ref>「アリステア・クックのアメリカ史（上）」p142-144　アリステア・クック著　[[鈴木健次]]・櫻井元雄訳　NHKブックス　1994年<span class="ltr">12</span>月<span class="ltr">25</span>日第<span class="ltr">1</span>刷発行</ref>。1773年に[[茶法]]が成立すると[[ボストン茶会事件]]が発生した。1774年の[[大陸会議]]宣言と決議第<span class="ltr">4</span>項はイギリスの植民地立法を否定するもので、イギリスは武力弾圧を開始し、[[アメリカ独立戦争]](1775-1783)へと発展していった<ref name=sim11-13/>。[[アメリカ独立宣言]]ではイギリスの権利章典よりも[[自然権]]思想が鮮明に出され、人民の契約による国家は、人民の所有・生命・自由・財産を守ることを目的とし、国家の課税権も国民の同意な意思に租税を徴収することは私有財産の法則を侵害し、国家の目的に反すると考えられた<ref name=sim11-13/>。ここでは国家の目的が財産権を含む所有の保障にあった<ref name=sim11-13/>。独立戦争では、租税法律主義に由来する「[[代表なくして課税なし]]」という有名なスローガンも生まれ<ref>『イギリス帝国の歴史――アジアから考える』p60　秋田茂（中公新書, 2012年）</ref>、植民地への課税は植民地議会によってなされねばならないと考えられた<ref name=sim11-13/>。

[[ファイル:Troisordres.jpg|thumb|right|150px|[[聖職者]]と[[貴族]]を背負う[[第三身分]]]]
封建末期の貴族たちは商人たちから借金を重ねていたため、遂に徴税権を商人たちに売渡す。この商人たちは租税の代徴を行う徴税請負人として人々から税を徴収したが、増益分は自らの懐に入るため、過剰な租税の取り立てが行われた。このため人々の租税に対する不満が高まっていく。特に<span class="ltr">18</span>世紀の[[フランス]]の[[アンシャン・レジーム]]の下では、<span class="ltr">3</span>つの身分のうち、第一[[身分]]（[[聖職者]]）・第二[[身分]]（[[貴族]]）は免税の特権を持っていたが、[[第三身分]]（平民）は納税義務を課せられていた<ref name=sim14-17>下村芳夫「[https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/05/40/hajimeni.htm 現代における租税の意義について－租税法律主義の歴史的考察を中心として－]」税務大学校論叢<span class="ltr">5</span>号、p.14-,171972-03-00,国税庁</ref>。しかも第三身分は国政に参加できなかった<ref name=sim14-17/>。1786年、国王と[[財務総監]][[シャルル・アレクサンドル・ド・カロンヌ|カロンヌ]]は財政窮乏を打開するため補助地租税を全国民に課税したが、これに[[名士会]]と[[高等法院 (フランス)|高等法院]]が旧来の免税特権をもって反対し、[[1789年]][[<span class="ltr">5</span>月<span class="ltr">5</span>日]]に[[三部会]]が開かれることとなった<ref name=sim14-17/>。第三身分は三部会での議員数倍化を要求したが形だけであったことに反発し、[[国民議会 (フランス革命)|国民議会]]を会合し、ここで議会の承認なしの課税の即時中止を求める決議を行った<ref name=sim14-17/>。<span class="ltr">8</span>月に[[憲法制定国民議会]]が[[人間と市民の権利の宣言]]を採択した。第<span class="ltr">13</span>条で「公の武力の維持および行政の支出のために、共同の租税が不可欠である。共同の租税は、すべての市民の間で、その能力に応じて、平等に分担されなければならない」、第<span class="ltr">14</span>条で「すべての市民は、みずから、またはその代表者によって、公の租税の必要性を確認し、それを自由に承認し、その使途を追跡し、かつその数額、基礎、取立て、および期間を決定する権利をもつ」と規定された<ref>樋口陽一・吉田善明編『改定版　解説世界憲法集』三省堂</ref>。英米では課税権と財産権は明確に区別されたが、フランス人権宣言では「財政なければ国家なし」の原則、つまり課税権の行使は必要不可欠であることが先の<span class="ltr">13</span>条で規定され、次いで<span class="ltr">14</span>条で[[アメリカ独立戦争]]のスローガン同様に「[[代表なくして課税なし|代表なければ課税なし]]」の原則が規定された<ref name=sim14-17/>。こうしてヨーロッパの[[近世]][[市民社会]]形成期において課税権は国王から国民の総意の代表である議会に移し、そして国民の[[財産権]]の保証が図られた<ref name=sim14-17/>。

こうして確立していった租税法律主義では、自由権をもとにした私有財産権を国家権力から守ることが最も重要な機能となった<ref name=sim18-31>下村芳夫「[https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/05/40/hajimeni.htm 現代における租税の意義について－租税法律主義の歴史的考察を中心として－]」税務大学校論叢<span class="ltr">5</span>号、p.18-,311972-03-00,国税庁</ref>。私有財産権が保護されることで、納税が国民自身の利益になるのであり、こうして国民が国家から受ける利益と負担する租税との対価関係が前提とされるようになった<ref name=sim18-31/>。これは租税交換説また租税利益説と呼ばれる<ref name=sim18-31/>。租税は国家の保護に対して支払われるべき価格とみなす租税利益説は[[フーゴ・グロチウス|グロチウス]]，[[トマス・ホッブズ|ホッブズ]]，[[ジョン・ロック]]，[[デービッド・ヒューム|ヒューム]]，[[ジャン＝ジャック・ルソー|ルソー]]らによって提唱されたものだった<ref name=brit>ブリタニカ国際大百科事典 小項目事典「利益説」</ref>。

==== 租税国家の確立 ====
1733年、ウォルポール内閣は内国消費税改革に試みたが反対された<ref name="mor41-8"/>。しかし、[[オーストリア継承戦争]]や[[七年戦争]](1754年-1763年)に続いて、[[フランス革命戦争|フランス干渉戦争]]では戦費のための政府債務が4000万ポンドにまで膨張した<ref name="mor41-8"/>。1796年、[[ウィリアム・ピット (小ピット)|ウィリアム・ピット]]首相は直接査定税を引き上げ、内国消費税の課税対象を拡大、1798年には富裕層への直接税トリプルアセスメント（Triple Assessment)を導入した<ref name="mor41-8"/>。しかし、これは馬車、家屋、窓、柱時計などの「外形標準」から推定される所得に課税するもので、現実の所得に対するものでなく、また十分な収入にならなかったため半年しか実施されなかった<ref name="mor41-8"/>。[[1799年]]に世界で初めて'''[[所得税]]'''が導入された<ref name="mor41-8"/><ref name="ikd">[[池田浩太郎]]「イギリス所得税の先駆的諸税について」一橋論叢<span class="ltr">35</span>巻<span class="ltr">1</span>号,p80.及び「イギリス所得税前史」成城大学経済研究 (<span class="ltr">7</span>), p117, 1957-12</ref>。土地家屋や海外財産の所得、商工業や給与による所得などを源泉としたため、現実の所得を総合的に正確に把握できるようになった<ref name="mor41-8"/>。1803年には申告納税ではなく、源源泉徴収方式に切り替えられ、<span class="ltr">5</span>つの所得源ごとに課税されるシェデュール制(shedule)となった<ref name="mor41-8"/>。1815年の[[ナポレオン戦争]]終結直前には総戦費の20%に当たる1480万ポンドの税収となった<ref name=ita>板倉孝信「英国における所得税廃止論争 (1816年) の再検討:―麦芽税廃止論争との関連性を中心に―」年報政治学 67(<span class="ltr">2</span>), 2016年,日本政治学会,p289</ref>。これ以降、[[産業革命]]による[[資本主義]]の発達を背景に[[所得税]]を中心とした所得課税が世界に普及していく。ただし初期の所得課税は高額所得者に対するもので、税収総額としてはわずかなものであった<ref>「租税の基礎研究」p43　石川祐三著　時潮社　2010年<span class="ltr">3</span>月<span class="ltr">25</span>日第<span class="ltr">1</span>版第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。<span class="ltr">19</span>世紀には[[資本主義]]の矛盾が露呈し、恐慌と不景気による失業には経済の自動調節では解消できないようになり、国家介入が要請されるようになった<ref name=sim18-31/>。ここにおいて近代国家の機能は[[夜警国家]]から[[福祉国家]]へと変化していき、[[生存権]]という新しい人権も生まれた<ref name=sim18-31/>。<span class="ltr">19</span>世紀末にはジョン・ラムゼー・マッカロックや[[アドルフ・ティエール]]らによって租税を保険料として解釈する
租税保険説が現れた<ref name=brit/>。

==== ドイツ ====
1805年、ナポレオンに敗れて[[神聖ローマ帝国]]が瓦解した後の[[プロイセン王国]]では[[カール・アウグスト・フォン・ハルデンベルク|ハルデンベルク]]宰相が[[ハインリヒ・フリードリヒ・フォン・シュタイン]]と改革をすすめ、戦費償還のために1808年に所得税法案を成立させた<ref name="mor88-99"/>。1812年にはフランス軍駐留経費を賄うために申告納税義務と[[累進課税|累進税率]]を伴う所得税を導入したが、1814年にナポレオンが敗れると廃止された<ref name="mor88-99"/>。プロイセンは1820年に階級税を導入したがこれはイギリスの馬車や窓を対象とした外形標準所得課税のようなもので、近代的所得税と言えるものではなかった<ref name="mor88-99"/>。1851年の階級税及び階層別所得税では土地所有、資本財産、営業活動から発生する所得に課税された<ref>中田清「1891年プロイセン所得税と基準性原則」修道商学 48(<span class="ltr">1</span>), 2007-09広島修道大学、p30</ref>。
1891年に成立した[[ヨハンネス・フォン・ミーケル]]蔵相による所得税法案では、租税負担の上限を撤廃したため、[[累進課税|逆進的税負担]]は是正された<ref name="mor88-99"/>。また効率的な納税申告の検査体制も確立し、ドイツにおける所得税は基幹税の地位を占めていくようになった<ref name="mor88-99"/>。

国家財政学者の[[ローレンツ・フォン・シュタイン]]は『財政学教科書』(1885)で課税原則として、
*1)資本を減じてはならない
*2)あらゆる課税は所得に対して行われる
*3)課税は資本蓄積が不可能になる程大きくなってはならない
と定立した<ref name="mor74-7">諸富徹,p.74-77</ref>。
シュタインは、[[プロレタリアート]]が独裁する[[共産主義]]思想を、国家が単一の階級の手中に落ちることで新たな不自由が生まれ、かつ有産階級が反撃すれば独裁体制を暴力で守るだろうと否定した上で、有産階級は資本主義の持つ問題を社会改良によって解決すれば社会革命の必要性は薄れると論じた<ref name="mor74-7">諸富徹,p.74-77</ref>。またシュタインは、課税の目的は再生産にあり、少なくとも同規模の税収を再創出することにあるとし、国家が税収と課税潜在力を促すように[[財政政策|財政支出]]すべきだと主張した<ref name="mor74-7"/>。このようなシュタインの租税論はイギリス古典派経済学の租税論にはなかった発想と評価されている<ref name="mor74-7"/>。

[[アドルフ・ワーグナー (経済学者)|アドルフ・ワーグナー]]は「財政学」(1890)で課税の目的を、自由競争によって生じた分配を修正することで国民所得と国富を規制する事にあると見て、租税は財政だけでなく社会政策でもあるべきだと主張した<ref name="mor88-99">諸富徹,p.88-99</ref>。ワーグナーは所得税を、物税（資産税）から人税（納税者に着目してかけられる）への切り替えを提唱した<ref name="mor88-99"/>。

;租税義務説・租税犠牲説
ドイツでは国家はその任務達成のために当然に課税権を持ち、租税はその任務達成のために国民が負担する犠牲ないし義務と考える[[租税犠牲説]]が登場した<ref name=sim18-31/>。イギリスでも[[ジョン・スチュアート・ミル]]が租税利益説に反対し「課税における平等とは犠牲の均等を意味する」と主張した<ref>ブリタニカ国際大百科事典 小項目事典[犠牲説sacrifice theory」</ref>。ミルの租税義務説は[[アドルフ・ワーグナー (経済学者)|アドルフ・ワーグナー]]が大成した<ref>百科事典マイペディア「租税義務説」</ref>。

[[明治維新]]後の日本では[[伊藤博文]]が憲法起草のためにドイツで直接シュタインの講義を受け、[[帝国大学]]での財政学はほとんどがドイツ財政学であった<ref name="mor88-99"/>。ドイツの影響を受けた[[大日本帝国憲法]]でも納税の義務（[[大日本帝国憲法第<span class="ltr">21</span>条|第<span class="ltr">21</span>条]]）が兵役の義務（[[大日本帝国憲法第<span class="ltr">20</span>条|第<span class="ltr">20</span>条]])と並ぶ古典的義務とされ、「国を維持する費用の分担として国民は当然有する」と解された<ref name=ss/>。第二次世界大戦後に成立した[[日本国憲法]]では兵役の義務条項は削除されたが、納税の義務は踏襲され（[[日本国憲法第<span class="ltr">30</span>条|第<span class="ltr">30</span>条]]）、さらに[[国民の三大義務]]の一つとされている<ref name=ss>佐々木髙雄「納税の義務」日本大百科全書(ニッポニカ)</ref>。

==== 近代 ====
イタリアの経済学者[[マフェオ・パンタレオーニ]]、スウェーデンの経済学者[[クヌート・ヴィクセル]]が、[[古典派経済学]]の租税利益説に対して，納税者が公共サービスから受ける便益の価格として租税負担額を決定することが効率的資源配分の条件であると論じた<ref name=brit/>。[[スウェーデン学派|北欧学派]]のエリック・R.リンダールはウィクセルの理論を発展させた<ref name=brit/>。

[[近代化]]が進展するに従い、国家の財政収入の大部分を租税が占めるようになる。[[ヨーゼフ・シュンペーター]]は[[1918年]]に発表した論文『租税国家の危機』において、このような近代国家を「租税国家」と規定した<ref>東條隆進「日本における租税国家の形成と市民社会の問題」『早稲田社会科学総合研究』第<span class="ltr">12</span>巻第<span class="ltr">1</span>号、早稲田大学社会科学学会、2011年<span class="ltr">7</span>月<span class="ltr">25</span>日、<span class="ltr">1</span>頁</ref>。君主の私的収入と国庫収入が切り離され、租税収入が歳入の中心を占める[[公共財政]]が確立して言った。またこの時代になると近代化とともに賦役はほとんどの地域において廃止され、労働に対し国家が賃金を払って[[公共工事]]などを行うようになっていった。

[[<span class="ltr">20</span>世紀]]には、[[社会主義]]の台頭や[[社会権]]の定着によって、所得税・相続税の[[累進税率]]が強化された。しかし、1980年代に入ると企業意欲・労働意欲を高めるために税率のフラット化が行われた。また<span class="ltr">20</span>世紀も中盤にいたるまで消費課税はある特定の商品のみにかけられるものであったが、[[1954年]]に一般的な消費すべてにかけられる付加価値税がフランスにおいて導入され、以降世界各国において導入されるようになっていった<ref>「租税の基礎研究」p95　石川祐三著　時潮社　2010年<span class="ltr">3</span>月<span class="ltr">25</span>日第<span class="ltr">1</span>版第<span class="ltr">1</span>刷</ref>。

==== アメリカ合衆国 ====
[[南北戦争]]以前のアメリカでは所得税も法人税もなく、内国消費税はあったが微々たる収入で、[[関税]]が主な収入源だった<ref name="mor106-121">諸富徹,p.106-121</ref>。南北戦争開戦時には[[国庫]]は底をついていたために、議会は戦費調達のために新たな国債発行と内国消費税増税を提案したが反対を受けた<ref name="mor106-121"/>。そこでイギリスで実施されている直接税の[[所得税]]と[[相続税]]の導入が検討され、1862年に成立した<ref name="mor106-121"/>。

しかし、所得税は戦費調達のための臨時課税であったため、一年間の有効期限つきであった<ref name="mor106-121"/>。戦後の1867年、所得税の撤廃が要求されると、戦債償還が残っているため課税最低限を600ドルから1000ドルに引き上げ、1870年には所得税法を失効させるとした<ref name="mor106-121"/>。その後、1871年に相続税が廃止され、1872年に所得税も廃止された<ref name="mor106-121"/>。イギリスでも1816年に所得税は戦費のための臨時課税であるとして廃止された<ref name="mor106-121"/>。

アメリカで所得税が廃止されると、南部・西部選出議員らが所得税再導入を提唱した<ref name="mor106-121"/>。これは農産物価格下落と資材価格上昇に困窮する南部・西部の農民を救済するために組織された[[グレンジャー運動]]や[[グリーンバック運動]]や[[労働騎士団]]を背景にしており、彼らは1892年に[[人民党 (アメリカ)|人民党]]を結成した<ref name="mor106-121"/>。人民党は、産業資本家や富裕層に対して所得に応じた負担を課すべきだとして所得税再導入を提唱した<ref name="mor106-121"/>。

[[ヘンリー・ジョージ]]は『進歩と貧困』（1879年）で土地私有制に反対し、土地から発生するあらゆる利益に課税し、その他の税を撤廃する土地単一税を提唱した<ref name="mor106-121"/>。しかし、当時の経済権力は石油の[[ジョン・ロックフェラー]]、銀行家[[ジョン・モルガン]]、鉄鋼界の[[アンドリュー・カーネギー]]などの産業金融資本家の手にあり、そうした新しい経済秩序の問題を突き止めることにはならなかった<ref name="mor106-121"/>。

当時北部の産業界を支持基盤としていた[[共和党 (アメリカ)|共和党]]の[[ウィリアム・マッキンリー]]議員は1890年、平均関税率<span class="ltr">48</span>％という史上最高の高関税を導入した<ref name="mor106-121"/>。この保護政策は独占企業を形成していく誘因となった<ref name="mor106-121"/>。

一方、[[民主党 (アメリカ)|民主党]]は南部・西部の農民や労働者を支持基盤としており、高関税は独占・寡占化を促すとして反対し、所得税再導入を提唱した<ref name="mor106-121"/>。民主党の[[グロバー・クリーブランド|クリーブランド]]大統領は1893年の大統領教書で関税引き下げと小規模な所得課税に言及し、民主党マクミラン下院議員も関税は富の不公平な集中を促すとして所得税再導入を提唱し、1894年に関税所得税法案は可決した<ref name="mor106-121"/>。しかしこの法案に対して、元共和党議員の憲法学者ジョージ・エドマンズらが違憲訴訟を起こした<ref name="mor122-135">諸富徹,p.122-135</ref>。

[[アメリカ合衆国憲法]]では以下のように規定されていた。

{{quotation|
連邦議会は次の権限を有する。合衆国の国債を支払い、共同の防衛および一般の福祉に備えるために、租税、[[関税]]、付加金、[[消費税]]を賦課徴収すること。ただし、すべての関税、付加金、消費税は、合衆国全土で同一でなければならない|合衆国憲法第<span class="ltr">1</span>条第<span class="ltr">8</span>節第<span class="ltr">1</span>項}}
{{quotation|下院議員および[[直接税]]は、この連邦に加入する各州の人口に比例して、各州の間で配分される|合衆国憲法第<span class="ltr">1</span>条第<span class="ltr">2</span>節第<span class="ltr">3</span>項。}}

1895年<span class="ltr">4</span>月、[[合衆国最高裁判所]]は所得税法案に対して、憲法第<span class="ltr">1</span>条第<span class="ltr">2</span>節に則り、「各州の人口に比例して、各州の間で配分される」形になっていないとして違憲と認定した<ref name="mor122-135"/>。これに反発した所得税支持者は憲法改正運動を行った<ref name="mor122-135"/>。<span class="ltr">20</span>世紀に入ると1901年恐慌や[[1907年恐慌]]が発生し、産業界は独占・寡占を強化していき、[[共和党 (アメリカ)|共和党]]も独占・寡占の弊害を認めるようになった<ref name="mor122-135"/>。共和党の[[セオドア・ルーズベルト]]大統領は、[[ジェームズ・ジェローム・ヒル]]と[[ジョン・モルガン]]らが形成した鉄道[[トラスト (企業形態)|トラスト]]、[[ノーザン・セキュリティーズ]]、[[スタンダード・オイル|スタンダード・オイル・トラスト]]、[[<span class="ltr">US</span>スチール]]などのトラストを[[反トラスト法]]を持って告発していった<ref name="mor122-135"/><ref>当時のトラストについては浦野倫平「アメリカにおける第<span class="ltr">1</span>次・第<span class="ltr">2</span>次M &<span class="ltr">A</span>ブームの特色と投資銀行」同志社商学 48(<span class="ltr">1</span>), 1996-06,同志社大学商学会,P175-179.も参照</ref>。

[[革新主義時代]]と呼ばれる当時のアメリカにおいて続く[[ウィリアム・タフト|タフト]]大統領も前大統領に倣い、トラストを促進する関税を引き下げようとする<ref name="mor122-135"/>。しかし、共和党保守派の重鎮で北東部産業界の代弁者だった[[ネルソン・オルドリッチ]]は高関税を擁護し、1909年にはペイン=オルドリッチ関税法を成立させ、一部の品目の関税を引き下げつつ、鉄鉱石や石炭の税率を引き上げた<ref name="mor122-135"/>。これを受けて共和党革新派は関税引き下げよりも所得税導入に向けて動き、5000$以上の所得には<span class="ltr">2</span>％、十万$以上の所得には<span class="ltr">6</span>％の累進税率を持つ所得税法案を目指した<ref name="mor122-135"/>。これに強い危機感を抱いたオルドリッチは法人税を先に審議させて個人所得税審議を宙吊りにしようとし、さらにタフトに憲法改正に協力することを約束した<ref name="mor122-135"/>。1909年<span class="ltr">7</span>月に法人税法案は可決された。しかし、共和党革新派と民主党からは法人税は所得税代替とはならないと主張され、他方の保守派にも法人税導入は富裕層への課税強化に他ならないと見て不満に思うものもいた<ref name="mor122-135"/>。法人税法案に対して保険会社や不動産業者による違憲訴訟も起こったが、最高裁は「法人税は直接税ではなく、法人形態で事業を営む特権の付与に対する免許税である」と判断し、原告の請求を退けた<ref name="mor122-135"/>。法人税は財源調達手段として成功し、1910年に2100万ドルだった税収は1912年に3500万ドルにも増加した<ref name="mor122-135"/>。

1909年<span class="ltr">6</span>月<span class="ltr">28</span>日にはオルドリッチは[[憲法改正]]として[[アメリカ合衆国憲法修正第<span class="ltr">16</span>条|修正第<span class="ltr">16</span>条]]を提案し、この修正憲法は1913年までに<span class="ltr">42</span>州が批准した<ref name="mor122-135"/>。

{{quotation|連邦議会は、各州に徴税額を比例配分することなく、人口調査や人口計算に関わりなく、いかなる源泉から由来するものであっても、所得に税を課し徴収する権限を有する<ref name="mor122-135"/>|[[アメリカ合衆国憲法修正第<span class="ltr">16</span>条]]}}

しかし、所得税法案そのものは宙吊りにされていたため、共和党革新派は、タフトに反発して[[1912年アメリカ合衆国大統領選挙|1912年の大統領選挙]]で新たに[[進歩党 (アメリカ 1912)|革新党]]を設立し、[[セオドア・ルーズベルト]]を大統領候補として擁立した<ref name="mor122-135"/>。しかし、選挙では民主党の[[ウッドロウ・ウィルソン]]が勝利した<ref>諸富徹『私たちはなぜ税金をおさめるのか―租税の経済思想史』新潮選書、2013年、p.134</ref>。ウィルソン大統領は関税引き下げと所得税導入をセットにして改革に断行し、<span class="ltr">40</span>％だった平均関税率を<span class="ltr">30</span>％以下に引き下げ、1913年<span class="ltr">10</span>月には国民の3000ドル以上の所得の<span class="ltr">1</span>％を課し、高額所得者には<span class="ltr">1</span>〜<span class="ltr">6</span>％までの累進的構造を持つ付加税率（最高税率<span class="ltr">7</span>％）を課す所得税法案が可決した<ref name="mor122-135"/>。

== 租税に対する諸見解 ==
=== 支持もしくは肯定 ===
{{main |社会契約}}
大部分の[[政治哲学]]によると、彼らが必要でありそして[[社会]]に益するであるところの活動を集めるものとして税は正当化される。加えて、[[累進課税]]は社会での[[経済的不平等]]を減少させるのに用いることができる。この見解によれば、現代の[[国民国家]]において課税は[[人口]]の多数と[[社会変動]]に益する<ref>{{citation |url =https://web.archive.org/web/20040701064132/http://www.unescap.org/esid/psis/publications/theme2002/chap5.asp |title =Population and Social Integration Section (PSIS) |work =United Nations Social and Economic Commission for Asia and Pacific }}</ref>[[オリバー・ウェンデル・ホームズ・ジュニア]]による違った文章の意訳の、この見解のひとつの通俗の表現は、「租税は文明の価格である」である。<ref>{{cite book |author =Eugene C. Gerhart |title =Quote it Completely!: World Reference Guide to More Than 5,500 Memorable Quotations from Law and Literature |url =https://books.google.com/books?id=kjwVASsTUm0C&pg=PA1045 |year =1998 |publisher =W. S. Hein |isbn =978-1-57588-400-4 |page =1045 }}</ref>。

=== 反対もしくは否定 ===
{{main article |en:Tax noncompliance |徴税と窃盗}}
[[クラウドファンディング]]のような[[自由意志|自発的]]であるよりもむしろ、税の支払いは義務的で法体系による執行であるので、幾らかの政治哲学は[[権力]]と[[弾圧]]を意味するのを通して租税を課税する政府を非難する、[[徴税と窃盗|窃盗としての徴税]]、強要、（もしくは[[奴隷制|奴隷制度]]、もしくは[[財産権]]の侵害として）、もしくは[[暴政]]として見る<ref>課税における古典的な[[自由主義]]の正しい見方の概観については{{citation |url =http://www.irefeurope.org/en/content/tax-and-justice |title =www.irefeurope.org}}を見よ。</ref>。

実業家[[松下幸之助]]は、国家予算の単年度制を廃止して、節約したり効率をよくして余剰金を生み出し、それを運用することで収益を分配する無税国家を提唱した<ref>『Voice』1978年<span class="ltr">7</span>月号　「[https://konosuke-matsushita.com/proposals/nation/muzeikokka.php 二十一世紀をめざして]」、「収益分配国家を目指して」『Voice』1984年<span class="ltr">12</span>月号p308-314</ref> 。

なお、[[ブルネイ]]では個人への所得税などは存在せず、国内および海外で設立された企業が納税対象となる<ref> [https://www.asean.or.jp/ja/invest/country_info/brunei/guide/section06/] 日本アセアンセンタ</ref> ことから無税国家とも呼ばれるが、租税体制がないわけではない<ref> [https://shirube.zaikyo.or.jp/article/2010/02/08/2473.html]</ref>。

=== 社会主義者の見解 ===
[[カール・マルクス]]は[[共産主義]]の到来の後に課税は不必要になることを推量し、そして「[[国家死滅]]」を期待する。[[中華人民共和国|中国]]におけること<ref group="注">現代中国の税制については[[中華人民共和国#税制]]を参考にせよ。</ref> のような[[社会主義経済]]では、大部分の政府の歳入は企業の所有権からの運用だったので、課税は重要でない役割を果たした。そして或る人々によってそれは金銭による課税は必要でなかったことを議論された<ref>{{cite book |last =Li |first =Jinyan |title =Taxation in the People's Republic of China |publisher =Praeger |location =New York |year =1991 |isbn =0-275-93688-0 }}</ref>。

=== 租税選択 ===
<!-- {{undue weight |section |dae =November 2012 }} -->
{{main article |en:Tax choice}}
'''租税選択'''は納税者が、彼らの各々の租税を割り当てる方法をもって、よりコントロールするであろうことの理論である。もし納税者らが彼らの租税を受け取る政府の仕組みを選択できるならば、[[機会費用]]の決定は彼らの{{仮リンク|分散知識|en|dispersed knowledge|label =部分的な知識}}を寄せ集める<ref>{{cite journal |title =Tax morale and conditional cooperation |url =http://www.bsfrey.ch/articles/453_07.pdf |doi =10.1016/j.jce.2006.10.006 |accessdate =3 January 2013 |volume =35 |journal =Journal of Comparative Economies |pages =136-59 |year =2007 |last1 =Frey |first1 =Bruno S. |last2 =Torgler |first2 =Benno |deadurl =yes |archiveurl =https://web.archive.org/web/20130120090643/http://www.bsfrey.ch/articles/453_07.pdf |archivedate =20 January 2013 |df =dmy-all }}</ref>。例えば、彼の租税を[[公立学校]]においてより割り当てる納税者は[[公費負担医療]]においてより少なく割り当てるかもしれない。

=== ジオイストの見解 ===
{{main article |ジョージズム|en:Geolibertarianism|地価税}}
''[[ジョージズム|ジオイスト]]''（英：Geoist、ジョージスト並びに{{仮リンク|ジオリバタリアン|en|geolibertarian}}）は、道義性と同じく経済的効果の両方の理由で、課税は基本的に[[地代]]{{refnest|group="注"|地代は永久不変ではなく[[市場メカニズム]]によって動くものであることに注意。<ref group ="注">ただし、歴史的な論争が今も残る。詳しくは[[地代論争]]を見よ。</ref>}}、特にその'''[[地価税]]'''を徴集すべきであることを宣言する。（経済学者たちが同意する<ref>{{cite book |authorlink =アダム・スミス |author =Adam Smith |title =The Wealth of Nations [[s:The Wealth of Nations/Book V/Chapter2|Book V.Chapter2]] |chapter =2, part 2, Article I: Taxes upon the Rent of Houses }}</ref><ref name ="McCluskey and Franzsen">{{cite book |last =McCluskey |first =William J. |last2 =Franzsen |first2 =Riël C. D. |title =Land Value Taxation: An Applied Analysis |page =4 |publisher =Ashgate Publishing, Ltd. |year =2005 |url =https://books.google.com/books?id=jkogP2U4k0AC&pg=PA73 |isbn =0-7546-1490-5}}</ref><ref>{{cite web |url =http://www.cooperativeindividualism.org/friedman-milton_interview-1978.html |title =Archived copy |accessdate =2015-03-29 |deadurl =yes |archiveurl=https://web.archive.org/web/20150329223758/http://www.cooperativeindividualism.org/friedman-milton_interview-1978.html |archivedate =29 March 2015 |df = }}</ref>）課税に対して地代を用いることの有効性は、このような課税は渡るつまり[[脱税]]することができずかつ[[死重損失]]を生じないこと、並びにこのことが{{仮リンク|土地 (経済)|en|land (economies)|label =土地}}において[[投機]]するような動機を除くこと、の事実に従う<ref name ="McCluskey and Franzsen"/> それの道義性は、[[私的所有権]]は''[[労働の成果]]''（英：products of labour）に対して正当化されるが土地と[[天然資源]]についてはそうでない、ところのジオイストの前提に基づく。<ref name =pnp>{{cite book |last =Geoge |first =Henry |title =Progress and Poverty: An Inquiry ito the Cause of Industrial Depressions and of Increase of Want with Increase of Wealth |year =1879 }}</ref>。

== 理論 ==
{{main|租税理論}}

=== ラッファー曲線 ===
{{main|ラッファー曲線}}
ラッファー曲線の一つの可能な結果は、一定の値を超えた税率の増大は税収のさらなる増収にたいして反生産的になるであろう、ことである。任意の与えられた経済にたいする仮説的なラッファー曲線はただ見積もることだけができる。そしてこのような見積もりはしばしば論争になる。{{仮リンク|The New Palgrave Dictionary of Economics|en|The New Palgrave Dictionary of Economics}}は、税収最大化の税率の評価すなわち見積もりは、<span class="ltr">70</span>％の近辺の中間の領域をもって、広く様々であることを報告する<ref>{{cite book |title =Laffer curve |first =Don |last =Fullerton |work =The New Palgrave Dictionary of Economics |edition =2| publisher =Palglave Macmillan |year =2008 |quote =The mid-range for this elasticity is around 0.4, with a revenue peak around 70 per cent. |url =http://www.dictionaryofeconomics.com/article?id=pde2008_L000015 |accessdate =5 July 2011}}</ref>。

=== 最適な課税 ===
{{main |最適課税}}
多くの政府は、歪のない租税によるかまたは或る二重の配当金を与えるものである諸租税を通して、割り当てられるもののところのものを超えたものである歳入を行う。'''[[最適課税]]'''は[[経済学]]の分野であって、それは最小の''死重費用''（英：dead-weight cost）を持つかまたは厚生の意味において最大の[[効用]]（英：outcome）を持つように課税をいかに構築するかを考える<ref name ="Human Capital Tax">{{cite journal |last1 =Simkovic |first1 =Michael |title =The knowledge Tax |journal =University of Chicago Law Review |ssrn =2551567 }}</ref>。

=== 税率 ===
{{main|税率}}
租税はしばしばおおかた''税率''と呼ばれる、或る割合として課せられる。税率についての議論でのひとつの重要な区別は''限界税率''（英：marginal tax rate、もしくはmarginal rate）と''実効税率''（英：effective tax rate）の間の区別である。実効税率は支払われた租税の総計で割ったその支払われた租税の合計である。これに対し限界税率は収入を得た次の円<ref group="注">原文は''ドル''。</ref> によって支払われたその税率である。

== 脚注 ==
{{脚注ヘルプ}}
=== 注釈 ===
{{Notelist2}}
=== 出典 ===
{{Reflist|2}}

== 参考文献 ==
*片上孝洋「「代表なければ課税なし」の再考」ソシオサイエンス Vol.17 2011 年<span class="ltr">3</span>月,早稲田大学リポジトリ
*下村芳夫「[https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/kenkyu/ronsou/05/40/hajimeni.htm 現代における租税の意義について－租税法律主義の歴史的考察を中心として－]」税務大学校論叢<span class="ltr">5</span>号,1972-03-00,国税庁
*[[中里実]]「フランスにおける流通税の歴史」税大ジャーナル 11 2009.
*[[諸富徹]]『私たちはなぜ税金をおさめるのか―租税の経済思想史』新潮選書、2013年

== 関連項目 ==
<!--五十音順-->
* [[確定申告]]
* [[公共経済学]]
* [[公共サービス]]
* [[財政]]
* [[納税の義務]]
* [[租税法]] - [[租税法律主義]] - [[租税公平主義]]
* [[富の再分配]]
* [[税理士]]
* [[フラット・タックス]]
* [[タックス・ヘイヴン]]
* [[徴税と窃盗]]
* [[納税者団体]]

== 外部リンク ==
* Maria S. Cox,Charles E. McLure,[https://www.britannica.com/topic/taxation/History-of-taxation History of taxation],Britannica{{en icon}}
* [https://newint.org/features/2008/10/01/tax-history A SHORT HISTORY OF TAXATION]{{en icon}} - New Internationalist
* [https://www.nta.go.jp/taxes/kids/index.htm 税の学習コーナー] - 国税庁
* [https://www.nta.go.jp/about/organization/tokyo/education/index.htm 租税教育] - 国税庁
* [https://www.oecd.org/tax/ Tax]{{en icon}} - OECD
* {{Kotobank}}

{{Normdaten}}

{{DEFAULTSORT:そせい}}
[[Category:租税|*]]